Em 2 de maio do ano passado, Gadiel Antony, Lda. abriu no Centro Comercial Vila Chinesa um estabelecimento de electrodomésticos. O referido comerciante adoptou o sistema de inventário permanente e durante o mês de maio realizou as seguintes operações relativas a televisores portáteis «LG»: Dia 2 – Existência inicial: 5 televisores a 40.000,00 Kz cada. Dia 3 – Venda, a pronto pagamento, a Abel Mendes, de 2 televisores a 52.000,00 Kz cada (m/ factura-recibo n.º 1). Dia 11 – Venda, a 30 dias, aos Estabelecimentos J. Bento, Lda., de 2 televisores a 51.000,00 Kz cada (m/ factura n.º 1). Dia 19 – Devolução dos Estabelecimentos J. Bento, Lda., de 1 televisor a 51.000,00 Kz (m/ nota de crédito n.º 1). Dia 24 – Compra, a pronto pagamento, à Fábrica Angolana de Artigos Eléctricos, S.A., de 4 televisores a 47.500,00 Kz cada (s/ factura-recibo n.º 279). Dia 25 – Pagamento de transporte referente à compra anterior: 6.000,00 Kz. Dia 28 – Venda, a pronto pagamento, aos Estabelecimentos J. Bento, Lda., de 3 televisores a 52.000,00 Kz cada (m/ factura-recibo n.º 2). Nota: Todas as operações estão sujeitas a IVA à taxa normal e as transacções monetárias foram efectuadas via banco BAI. Tarefas a realizar: 1) Preencha a ficha de armazém (sistema de inventário permanente) para as televisões «LG», valorizando as saídas segundo: a) Custo médio ponderado b) FIFO 2) Registe a contabilização no Razão esquemático analítico referentes às operações indicadas, utilizando o critério do custo médio ponderado para valorização das saídas. 3) Apure o IVA resultante das operações do mês.

Dados base (maio):

• IVA: taxa normal (14%).
• Inventário permanente.
• Unidade: televisor portátil “LG”.
• EI (02/05): 5 un. a 40.000 Kz.
• Compra (24/05): 4 un. a 47.500 Kz.
• Transporte (25/05): 6.000 Kz (custo acessório da compra → soma ao custo das mercadorias).
  • Custo unitário ajustado da compra = $\dfrac{4\times 47.500 + 6.000}{4}=49.000$ Kz/un.

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1) Ficha de armazém (Inventário permanente)

1.a) Valorização das saídas pelo Custo Médio Ponderado (CMP)

No CMP (médio móvel), recalcula-se o custo médio sempre que há entrada.

Saldo inicial (02/05): 5 un.; custo unit.: 40.000; total: 200.000.

Data	Operação	Entradas (Q × CU)	Saídas (Q × CU)	Existência (Q; CU; Total)
02/05	EI	5 × 40.000 = 200.000	–	5; 40.000; 200.000
03/05	Venda 2	–	2 × 40.000 = 80.000	3; 40.000; 120.000
11/05	Venda 2	–	2 × 40.000 = 80.000	1; 40.000; 40.000
19/05	Devolução (entrada) 1 (retorno ao custo da saída original)	1 × 40.000 = 40.000	–	2; 40.000; 80.000
24/05	Compra 4	4 × 49.000 = 196.000	–	6; 46.000; 276.000
28/05	Venda 3	–	3 × 46.000 = 138.000	3; 46.000; 138.000

Observação CMP (24/05):

• Antes da compra: 2 un. a 40.000 = 80.000
• Entrada: 4 un. a 49.000 = 196.000
• Novo CMP = $\dfrac{80.000 + 196.000}{2+4}=\dfrac{276.000}{6}=46.000$ Kz/un.

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1.b) Valorização das saídas pelo FIFO

Saídas são valorizadas pelas camadas mais antigas.

Data	Operação	Entradas	Saídas (valorização FIFO)	Existência (camadas)
02/05	EI	5 @ 40.000	–	5 @ 40.000
03/05	Venda 2	–	2 @ 40.000 = 80.000	3 @ 40.000
11/05	Venda 2	–	2 @ 40.000 = 80.000	1 @ 40.000
19/05	Devolução 1	+1 @ 40.000	–	2 @ 40.000
24/05	Compra 4 (com transporte)	+4 @ 49.000	–	2 @ 40.000 + 4 @ 49.000
28/05	Venda 3	–	2 @ 40.000 (80.000) + 1 @ 49.000 (49.000) = 129.000	3 @ 49.000

Saldo final FIFO: 3 un. @ 49.000 = 147.000 Kz.

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2) Razão esquemático analítico (usando CMP para as saídas)

Vou apresentar em formato “T” (débitos à esquerda; créditos à direita), com valores sem IVA nas contas de mercadorias e com IVA na conta de imposto.

2.1 Vendas e Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Vendas (sem IVA)

• 03/05: 2 × 52.000 = 104.000
• 11/05: 2 × 51.000 = 102.000
• 19/05: devolução (anula 1) = −51.000
• 28/05: 3 × 52.000 = 156.000
• Total vendas líquidas (sem IVA) = 104.000 + 102.000 − 51.000 + 156.000 = 311.000

CMV (CMP)

• 03/05: 2 × 40.000 = 80.000
• 11/05: 2 × 40.000 = 80.000
• 19/05: devolução (reduz CMV) 1 × 40.000 = −40.000
• 28/05: 3 × 46.000 = 138.000
• CMV líquido = 80.000 + 80.000 − 40.000 + 138.000 = 258.000

2.2 Lançamentos por operação (com IVA 14%)

(1) 03/05 – Venda a pronto (banco)

• IVA: 104.000 × 14% = 14.560

BAI (Banco): D 118.560

Vendas: C 104.000

IVA liquidado: C 14.560

Reconhecimento do custo: CMV: D 80.000

Mercadorias (Inventário): C 80.000

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(2) 11/05 – Venda a 30 dias (cliente)

• IVA: 102.000 × 14% = 14.280

Clientes – Estab. J. Bento, Lda.: D 116.280

Vendas: C 102.000

IVA liquidado: C 14.280

Custo: CMV: D 80.000

Mercadorias: C 80.000

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(3) 19/05 – Devolução de cliente (nota de crédito)

• Devolução (base): 51.000
• IVA a estornar: 51.000 × 14% = 7.140

Devoluções de vendas (ou Vendas – estorno): D 51.000

IVA liquidado (estorno): D 7.140

Clientes – Estab. J. Bento, Lda.: C 58.140

Retorno do stock (ao custo original da saída): Mercadorias: D 40.000

CMV (estorno): C 40.000

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(4) 24/05 – Compra a pronto (banco)

• Base: 4 × 47.500 = 190.000
• IVA dedutível: 190.000 × 14% = 26.600
• Total pago: 216.600

Mercadorias: D 190.000

IVA dedutível: D 26.600

BAI (Banco): C 216.600

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(5) 25/05 – Transporte da compra (custo acessório)

• Base: 6.000
• IVA dedutível: 6.000 × 14% = 840
• Total pago: 6.840

Mercadorias (custos acessórios de compra): D 6.000

IVA dedutível: D 840

BAI (Banco): C 6.840

(Com isso, a compra totaliza 196.000 de custo, equivalendo a 49.000/un.)

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(6) 28/05 – Venda a pronto (banco)

• Base: 156.000
• IVA: 156.000 × 14% = 21.840
• Recebido: 177.840

BAI (Banco): D 177.840

Vendas: C 156.000

IVA liquidado: C 21.840

Custo (CMP = 46.000): CMV: D 138.000

Mercadorias: C 138.000

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3) Apuramento do IVA do mês

3.1 IVA liquidado (vendas)

• 03/05: 14.560
• 11/05: 14.280
• 19/05: estorno −7.140
• 28/05: 21.840

IVA liquidado líquido = 14.560 + 14.280 − 7.140 + 21.840 = 43.540 Kz

3.2 IVA dedutível (compras/serviços)

• 24/05 (compra): 26.600
• 25/05 (transporte): 840

IVA dedutível = 26.600 + 840 = 27.440 Kz

3.3 IVA a pagar (ou a recuperar)

IVA do período = IVA liquidado − IVA dedutível

$43.540 - 27.440 = 16.100$ Kz

Resultado: IVA a entregar ao Estado = 16.100 Kz.

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Se você quiser, eu também monto o Razão em T consolidado por contas (Mercadorias, CMV, Vendas, IVA liquidado, IVA dedutível, Banco, Clientes), com saldos finais.