Aos 31/12/2022, a empresa Mayamba e Casimiro, LDA, sedeada na província de Luanda, dedica-se na venda de bens diversos, apresentou os seguintes elementos patrimoniais expressos em kz. Letras a receber 1.200.000, computadores e periféricos 600.000, mercadorias 5.300.000, capital social a calcular, saldo em banco 5.670.000, empréstimo a 2 anos 5.000.000, fornecedores correntes 3.000.000, letras a pagar 2.040.000, reservas 40% do capital social, alvará comercial 100.000. Operações efectuadas durante 2023 1) Venda de 50 televisões plasma de 32 polegadas ao preço unitário de 40.000, pagamento por cheque, nº1022, desconto de pronto pagamento 2,5%, IVA não incluído na factura 14%. 2) Compra a 10 dias de 20 máquinas de lavar roupa ao preço unitário de 55.000, IVA não incluído na factura 14%. 3) Por cheque pagou energia 150.000, água 160.000, IVA incluído 14%. 4) Nota de crédito referente a um desconto de quantidade de 1,8% da operação 2. 5) Bordereaux do banco debitando 40% do capital e juros de Janeiro a Março de 2023 (taxa anotada à mão 12% ao ano). 6) Devolução de duas (2) televisões plasma vendidas na operação 1. 7) Venda a 5 dias de 10 máquinas de lavar ao preço unitário de 90.000, IVA incluído na factura 14%. 8) O cliente da operação 7 pagou 70% da dívida por cheque tendo beneficiado de um desconto de pronto pagamento de 3,5%. 9) Adiantamento do cliente por cheque no valor de 120.000, preço previamente fixado, IVA incluído 14%. 10) Por cheque pagou vigilância 100.000, publicidade 50.000, IVA incluído na factura à taxa de 14%. 11) Factura há 15 dias referentes ao adiantamento do cliente da operação 9 de 10 televisões plasma ao preço unitário de 42.000, desconto de quantidade 2%. 12) Os clientes pagaram 75% da dívida, tendo beneficiado de um desconto de 1,5%; 30% dos restantes tornaram-se duvidosos tendo sido constituída uma provisão de 3% do valor e o resto é incobrável. Trabalho pretendido: Elaborar o balanço, registo das operações na razão, apurar o IVA, apurar o resultado e demonstração de resultados.

1) Balanço inicial em 31/12/2022 (kz)

Elementos patrimoniais dados:

• Letras a receber: 1.200.000 (Ativo)
• Computadores e periféricos: 600.000 (Ativo não corrente)
• Mercadorias: 5.300.000 (Ativo)
• Saldo em banco: 5.670.000 (Ativo)
• Empréstimo a 2 anos: 5.000.000 (Passivo não corrente)
• Fornecedores correntes: 3.000.000 (Passivo corrente)
• Letras a pagar: 2.040.000 (Passivo corrente)
• Alvará comercial: 100.000 (Ativo intangível)
• Reservas: 40% do Capital Social
• Capital social: a calcular

1.1) Cálculo do Capital Social e Reservas

Somatório do Ativo: $A = 1.200.000 + 600.000 + 5.300.000 + 5.670.000 + 100.000 = 12.870.000$

Somatório do Passivo (sem capital/reservas): $P = 5.000.000 + 3.000.000 + 2.040.000 = 10.040.000$

Património Líquido: $PL = A - P = 12.870.000 - 10.040.000 = 2.830.000$

Mas $PL = Capital + Reservas$ e $Reservas = 40\%\ do\ Capital = 0{,}4C$. Então: $C + 0{,}4C = 2.830.000 \Rightarrow 1{,}4C = 2.830.000 \Rightarrow C = 2.021.428{,}57$

Reservas: $R = 0{,}4C = 808.571{,}43$

Observação: como o enunciado está em kz inteiros, pode haver arredondamento. Vou manter 2 casas decimais para fechar exatamente.

1.2) Balanço em 31/12/2022

Ativo = 12.870.000

• Banco 5.670.000
• Mercadorias 5.300.000
• Letras a receber 1.200.000
• Computadores/periféricos 600.000
• Alvará comercial 100.000

Passivo = 10.040.000

• Empréstimo 2 anos 5.000.000
• Fornecedores 3.000.000
• Letras a pagar 2.040.000

PL = 2.830.000

• Capital social 2.021.428,57
• Reservas 808.571,43

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2) Operações de 2023 — cálculos e lançamentos

Vou usar IVA = 14%. Quando o preço é “IVA incluído”, então:

• Base (sem IVA) = Total / 1,14
• IVA = Total − Base

Operação 1) Venda de 50 TVs a 40.000 (IVA não incluído), pronto pagamento, desconto 2,5%

Valor bruto (sem IVA): $50\times40.000=2.000.000$ Desconto: $2.000.000\times2{,}5\%=50.000$ Base tributável: $2.000.000-50.000=1.950.000$ IVA liquidado: $1.950.000\times14\%=273.000$ Total recebido (cheque): $1.950.000+273.000=2.223.000$

Lançamento (venda a pronto):

• D Banco 2.223.000
• C Vendas 1.950.000
• C IVA liquidado 273.000

(o desconto foi comercial e já reduz a base de IVA, como calculado acima)

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Operação 2) Compra a 10 dias: 20 máquinas a 55.000 (IVA não incluído)

Base: $20\times55.000=1.100.000$ IVA dedutível: $1.100.000\times14\%=154.000$ Total a pagar ao fornecedor: $1.254.000$

Lançamento (compra a prazo):

• D Mercadorias 1.100.000
• D IVA dedutível 154.000
• C Fornecedores 1.254.000

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Operação 3) Pagou energia 150.000 e água 160.000 (IVA incluído)

Total pago: $310.000$ Base: $310.000/1{,}14 = 271.929{,}82$ IVA dedutível: $310.000-271.929{,}82 = 38.070{,}18$

Lançamento:

• D Gastos (Energia+Água) 271.929,82
• D IVA dedutível 38.070,18
• C Banco 310.000

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Operação 4) Nota de crédito: desconto quantidade 1,8% da operação 2

Desconto sobre base da compra: $1.100.000\times1{,}8\% = 19.800$ Redução do IVA dedutível: $19.800\times14\% = 2.772$ Total da nota de crédito: $22.572$

Lançamento:

• D Fornecedores 22.572
• C Mercadorias 19.800
• C IVA dedutível 2.772

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Operação 5) Bordereaux: banco debitou 40% do capital e juros Jan–Mar (12% a.a.)

Interpretação contábil mais comum: levantamento/redução de capital (ou distribuição ao sócio) pago via banco.

40% do capital: $0{,}40\times2.021.428{,}57=808.571{,}43$

Juros Jan–Mar (3 meses): $J = 808.571{,}43\times12\%\times\frac{3}{12}=24.257{,}14$

Total debitado no banco: $808.571{,}43+24.257{,}14=832.828{,}57$

Lançamento:

• D Capital social 808.571,43
• D Gastos financeiros (juros) 24.257,14
• C Banco 832.828,57

Se na sua disciplina “40% do capital” significar amortização de empréstimo e não do capital próprio, o lançamento muda (reduz “Empréstimo” em vez de “Capital”). O enunciado fala literalmente “40% do capital”, então mantive como capital.

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Operação 6) Devolução de 2 TVs da venda da operação 1

Venda original por unidade (base antes do desconto): 40.000. Como houve desconto comercial global de 2,5%, assumo devolução ao mesmo preço líquido: Base devolvida: $2\times40.000\times(1-0{,}025)=78.000$ IVA a estornar: $78.000\times14\%=10.920$ Total a devolver ao cliente: $88.920$

Lançamento (reembolso em banco):

• D Devoluções de vendas (ou Vendas - estorno) 78.000
• D IVA liquidado 10.920
• C Banco 88.920

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Operação 7) Venda a 5 dias: 10 máquinas a 90.000 (IVA incluído)

Total factura: $10\times90.000=900.000$ (com IVA) Base: $900.000/1{,}14=789.473{,}68$ IVA liquidado: $110.526{,}32$

Lançamento (venda a prazo):

• D Clientes 900.000
• C Vendas 789.473,68
• C IVA liquidado 110.526,32

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Operação 8) Cliente da op.7 pagou 70% por cheque com desconto pronto pagamento 3,5%

Dívida total: 900.000 Parcela a liquidar (70%): $630.000$ Desconto financeiro/comercial concedido (sobre a parcela): $630.000\times3{,}5\%=22.050$ Valor recebido: $630.000-22.050=607.950$

Lançamento (recebimento com desconto):

• D Banco 607.950
• D Descontos concedidos (gasto/abatimento) 22.050
• C Clientes 630.000

Aqui o enunciado não esclarece se o desconto altera base de IVA. Em muitas práticas, desconto por pronto pagamento pode ter tratamento específico; como exercício escolar, costuma-se registrar como desconto concedido sem mexer no IVA já liquidado na factura.

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Operação 9) Adiantamento do cliente por cheque 120.000 (IVA incluído)

Total recebido: 120.000 Base: $120.000/1{,}14=105.263{,}16$ IVA: $14.736{,}84$

Lançamento (adiantamento de cliente):

• D Banco 120.000
• C Adiantamento de clientes (passivo) 105.263,16
• C IVA liquidado 14.736,84

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Operação 10) Pagou vigilância 100.000 e publicidade 50.000 (IVA incluído)

Total: 150.000 Base: $150.000/1{,}14=131.578{,}95$ IVA dedutível: $18.421{,}05$

Lançamento:

• D Gastos (vigilância+publicidade) 131.578,95
• D IVA dedutível 18.421,05
• C Banco 150.000

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Operação 11) Factura (15 dias após) do adiantamento: 10 TVs a 42.000, desc. quantidade 2% (IVA não incluído)

Base bruta: $10\times42.000=420.000$ Desconto 2%: $8.400$ Base líquida: $411.600$ IVA: $57.624$ Total factura: $469.224$

Como já houve adiantamento (op.9) reconhecido com IVA, deve-se abater o adiantamento do total a receber: Adiantamento total (com IVA) = 120.000 Saldo a receber do cliente: $469.224-120.000=349.224$

Lançamento (emissão da factura e regularização do adiantamento):

1. Reconhecer a venda (a crédito):

• D Clientes 469.224
• C Vendas 411.600
• C IVA liquidado 57.624

2. Compensar o adiantamento recebido:

• D Adiantamento de clientes 105.263,16
• D IVA liquidado 14.736,84
• C Clientes 120.000

(na prática, pode ser feito num lançamento composto só)

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Operação 12) Regularizações de clientes (sobre a dívida em aberto)

Vamos apurar quanto ficou em Clientes em aberto antes desta operação.

Clientes após op.7 e op.8:

• Op.7: +900.000
• Op.8: −630.000 Saldo op.7 = 270.000

Clientes da op.11:

• Após op.11 e compensação do adiantamento: saldo a receber = 349.224

Total Clientes em aberto antes da op.12: $270.000 + 349.224 = 619.224$

Agora a op.12 diz:

• Clientes pagaram 75% da dívida com desconto 1,5%
• Dos restantes 25%: 30% tornam-se duvidosos com provisão 3% e o resto incobrável.

12.1) Recebimento de 75% com desconto 1,5%

Parcela 75%: $619.224\times0{,}75=464.418$ Desconto: $464.418\times1{,}5\%=6.966{,}27$ Recebido: $464.418-6.966{,}27=457.451{,}73$

Lançamento:

• D Banco 457.451,73
• D Descontos concedidos 6.966,27
• C Clientes 464.418

Saldo remanescente em clientes: $619.224-464.418=154.806$

12.2) Classificação de 30% do restante como duvidoso + provisão 3%

Parte duvidosa: $154.806\times30\%=46.441{,}80$ Provisão (3% sobre o duvidoso): $46.441{,}80\times3\%=1.393{,}25$

Lançamentos:

• (reclassificação) D Clientes duvidosos 46.441,80 / C Clientes 46.441,80
• (constituição provisão) D Gastos c/ imparidade (ou provisões) 1.393,25 / C Provisão p/ clientes duvidosos 1.393,25

12.3) Resto incobrável

Incobrável = $154.806-46.441{,}80=108.364{,}20$

Lançamento:

• D Perdas por incobrabilidade 108.364,20
• C Clientes 108.364,20

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3) Apuramento do IVA (2023)

IVA liquidado (saídas)

• Op.1: 273.000
• Op.6 (estorno): −10.920
• Op.7: 110.526,32
• Op.9 (adiantamento): 14.736,84
• Op.11: 57.624

Total IVA liquidado: $273.000 - 10.920 + 110.526{,}32 + 14.736{,}84 + 57.624 = 444.967{,}16$

IVA dedutível (entradas)

• Op.2: 154.000
• Op.4 (estorno): −2.772
• Op.3: 38.070,18
• Op.10: 18.421,05

Total IVA dedutível: $154.000 - 2.772 + 38.070{,}18 + 18.421{,}05 = 207.719{,}23$

IVA a pagar

$IVA\ a\ pagar = 444.967{,}16 - 207.719{,}23 = 237.247{,}93$

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4) Apuramento do Resultado (2023) — pela informação disponível

O enunciado não fornece custo das mercadorias vendidas (CMVMC) por método de inventário (não há inventário final, nem política FIFO/MP, nem custo unitário das TVs). Então dá para apurar:

• Resultado operacional parcial (vendas líquidas − gastos operacionais − perdas), sem CMVMC.

4.1) Proveitos (vendas líquidas, sem IVA)

Vendas (bases):

• Op.1: 1.950.000
• Op.7: 789.473,68
• Op.11: 411.600 Subtotal: 3.151.073,68

Menos devoluções (Op.6): 78.000

Vendas líquidas: $3.151.073{,}68 - 78.000 = 3.073.073{,}68$

4.2) Gastos

• Energia+Água (Op.3 base): 271.929,82
• Vigilância+Publicidade (Op.10 base): 131.578,95
• Juros (Op.5): 24.257,14
• Descontos concedidos (Op.8): 22.050
• Descontos concedidos (Op.12): 6.966,27
• Provisão clientes duvidosos (Op.12): 1.393,25
• Incobráveis (Op.12): 108.364,20

Total gastos (sem CMVMC): $271.929{,}82+131.578{,}95+24.257{,}14+22.050+6.966{,}27+1.393{,}25+108.364{,}20=566.539{,}63$

4.3) Resultado do período (parcial, sem CMVMC)

$Resultado\ parcial = 3.073.073{,}68 - 566.539{,}63 = 2.506.534{,}05$

Para o resultado final correto, falta subtrair o CMVMC. Para calcular CMVMC precisaria, no mínimo, do inventário final (quantidades/valor) e/ou custos unitários das mercadorias vendidas (TVs) e método de custeio.

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5) Demonstração de Resultados (modelo resumido, kz)

• Vendas líquidas (sem IVA): 3.073.073,68
• (-) CMVMC: não apurável com os dados fornecidos
• (=) Resultado bruto: n/a
• (-) Gastos com serviços (energia/água/vigilância/publicidade): 403.508,77
• (-) Gastos financeiros (juros): 24.257,14
• (-) Descontos concedidos: 29.016,27
• (-) Imparidade/Provisões clientes: 1.393,25
• (-) Perdas por incobrabilidade: 108.364,20
• (=) Resultado líquido do período (sem CMVMC): 2.506.534,05

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6) O que falta para “elaborar o balanço final” completo

Para fechar balanço final (31/12/2023) com rigor, além dos lançamentos acima, normalmente precisa-se de:

1. Inventário final (mercadorias) para calcular CMVMC e atualizar saldo de mercadorias.
2. Saber se “40% do capital” (op.5) é mesmo redução de capital/levantamento do sócio ou amortização de empréstimo.
3. Confirmação do tratamento do desconto por pronto pagamento quanto ao IVA (op.8 e op.12), conforme norma usada na sua cadeira.

Se você me disser o inventário final em 31/12/2023 (ou o custo unitário das TVs e das máquinas vendidas e o método FIFO/MP), eu fecho o CMVMC, o resultado final e monto o balanço final completo.

Alternativa correta: (sem alternativa).